158.    Порядок  надання негативного аудиторського висновку.

МСА 701 Модифікація висновку незалежного аудитора Даний МСА встановлює стандарти і надає рекомендації для застосування у тих випадках, коли висновок незалежного аудитора необхідно модифікувати. МСА 700 "Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення" встановлює стандарти і надає рекомендації для застосування у тих випадках, коли аудитор надає безумовно-позитивний висновок, тобто немає потреби в модифікації аудиторського висновку.

Цей МСА описує, як модифікується текст аудиторського висновку для таких випадків, як:

Питання, що не впливають на думку аудитора

а)   пояснювальний параграф

Питання, що впливають на думку аудитора

а)       умовно-позитивна думка,

б)      відмова від висловлення думки; або

в)      негативна думка.

Негативну думку слід висловити тоді, коли вплив на фінансові звіти незгоди з управлінським персоналом настільки суттєвий та всеохопний, що (на думку аудитора) модифікація висновку не є адекватною для розкриття оманливого або неповного характеру фінансових звітів.

Згідно з МСА 701 «Модифікація висновку незалежного аудитора» аудитор не може висловити безумовно-позитивну думку, якщо існує будь-яка з наведених нижче обставин і її вплив на фінансові звіти (на думку аудитора) є або може бути суттєвим:

а) обмеження обсягу роботи аудитора (наприклад, аудитор позбавлений можливості виконати необхідну, на його думку, аудиторську процедуру; час призначення аудитора не дає йому змоги спостерігати за інвентаризацією наявних запасів);

б) незгода з управлінським персоналом стосовно прийнятності обраної облікової політики, методу її застосування або адекватності розкриття інформації у фінансовій звітності.

Обставини, викладені в пункті «а», можуть призвести до висловлення умовно-позитивної думки або відмови від висловлення думки. Обставини, наведені в пункті «б», можуть призвести до висловлення умовно-позитивної або негативної думки.

Негативний висновок. Аудитом встановлені порушення. Допущенні порушення викривають реальний стан справ у цілому (в основному). Прийнята система обліку не відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Дані фінансової звітності не відповідають обліковим даним. Таким чином, дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності не дають достовірного уявлення про дійсний фінансовий стан. Наявність фундаментальної незгоди може призвести до надання клієнту негативного аудиторського висновку. Наявність фундаментальної непевності може стати підставою для відмови від надання аудиторського висновку. У всіх випадках, коли аудитор складає висновок, який відрізняється від позитивного, він повинен дати опис усіх суттєвих причин його непевності та незгоди. Ці причини необхідно стисло навести в окремому розділі висновку до того розділу, в якому аудитор висловлює негативний висновок або дає відмову від аудиторського висновку. У цьому ж розділі можуть детальніше обговорюватися моменти негативного характеру або даватися посилання на додаток до аудиторського висновку, в якому наводиться опис цих моментів. В останніх розділах висновку аудитор стисло формулює свій висновок стосовно достовірності та повноти фінансової звітності.